Genietingsmoment bij uitruil brutoloon voor bonusplan

Werknemers kunnen bij een organisatie salaris uitruilen voor deelname aan een bonusplan. Maar hoe zit het in dit geval met het genietingsmoment? De Kennisgroep loonheffing algemeen van de Belastingdienst beantwoordde deze vraag.

Een werkgever kan werknemers flexibiliteit geven in hun beloning via een regeling waarbij ze af kunnen zien van bepaalde (belaste) bronnen en deze kunnen uitruilen (infographic) voor bepaalde doelen. Deelname aan een bonusplan is zo’n doel. Daardoor kan de werknemer een deel van zijn loon uitruilen voor een bonus, waarvan de hoogte afhangt van de targets die hij in het kalenderjaar realiseert. Werknemers kunnen één keer per kalenderjaar kiezen voor deelname aan het bonusplan, uiterlijk begin januari. Op dit keuzemoment zijn de bronnen die de werknemer uitruilt nog niet genoten in de zin van artikel 13a, eerste lid van de Wet op de Loonbelasting 1964 (Wet LB). Maar wanneer geniet de werknemer dan wel loon bij deelname aan het bonusplan? En voor welk bedrag?

Fictief genietingsmoment

Volgens het standpunt van de kennisgroep spelen een aantal factoren mee, namelijk de fiscale duiding van het bonusplan, het bijbehorende genietingsmoment, en de gevolgen voor de inhouding en afdracht van loonheffingen. Op basis van deze factoren is er volgens de kennisgroep sprake van een fictief genietingsmoment. Dat betekent dat loonheffingen verschuldigd zijn op het genietingstijdstip dat zou gelden in een situatie zonder de omruil.
Kort gezegd geniet de werknemer dus loon op het moment dat hij loon uitruilt voor deelname aan het bonusplan. Het bedrag dat de werknemer geniet is het totaalbedrag waarvan hij afziet in ruil voor deelname aan het plan.

Geen sprake van negatief loon

Als de werknemer uiteindelijk de bonus ontvangt, vormt die uitkering op dat moment ook loon. Wel kan bij de berekening van de verschuldigde loonheffingen over de uitkering het bedrag dat eerder is aangemerkt als loon hierop in mindering worden gebracht. Het bedrag aan belast loon mag alleen niet negatief worden. In de zin van artikel 10 Wet LB is er namelijk geen sprake van negatief loon.