Compensatie voor pensioenschade: hoe zit dit?

Een werkgever kan pensioenschade bij een werknemer bijvoorbeeld compenseren door een bedrag per maand uit te keren aan die werknemer. Maar hoe moet deze compensatie fiscaal worden behandeld? De Kennisgroep Loonheffingen van de Belastingdienst besteedde hier onlangs aandacht aan.

In de Wet toekomst pensioenen (WTP) staat dat werknemers die nadeel ondervinden van de overgang naar het nieuwe pensioenstelsel gecompenseerd moeten worden. Compensatie door de werkgever zal meestal in de pensioensfeer plaatsvinden, maar het kan ook daarbuiten. Voor compensatie in de pensioensfeer gelden specifieke regels, maar voor compensatie buiten de pensioensfeer niet.

Maandelijkse vergoeding als compensatie

De Kennisgroep Loonheffingen behandelde een situatie waarin sprake was van compensatie in de loonsfeer. Een werkgever sprak met een 40-jarige werknemer af dat hij vanaf de leeftijd van 50 jaar een vergoeding van € 500 per maand krijgt, tot aan zijn pensioen. Bij voortijdige uitdiensttreding of overlijden voor de leeftijd van vijftig jaar vervalt de afspraak over de compensatie.
Twee vragen stonden centraal in het standpunt van de Kennisgroep: is de geboden compensatie ‘loon in de vorm van een recht’ (loonrecht) of ‘recht op loon’ (loonvordering), en wat is het genietingsmoment?

Loonrecht of loonvordering

Van loon in de vorm van recht (loonrecht) is sprake als het loonrecht onder andere onvoorwaardelijk is. Van recht op loon (loonvordering) is sprake als de werknemer loon nog moet verdienen, zoals bij het maandelijkse salaris waarvoor nog gewerkt moet worden. Dit loon kan dus pas worden gevorderd als is voldaan aan de voorwaarden die aan de dienstbetrekking verbonden zijn.

Genietingsmoment op moment van betaling

De compensatie van € 500 per maand voor pensioenschade is in de betreffende casus aan voorwaarden verbonden. De werknemer ontvangt de compensatie immers pas vanaf een bepaalde leeftijd en bij voortijdige uitdiensttreding of overlijden vervalt de afspraak.
Op basis hiervan is dus sprake van recht op loon, en dat betekent dat het genietingsmoment van de compensatie ligt op het moment van betaling. Loonheffingen over de compensatie zijn dus ook pas verschuldigd op het moment van betaling aan de werknemer.