Toepassing herberekeningsmethode bij nabetalen loon
De kennisgroep Loonheffingen algemeen van de Belastingdienst heeft een standpunt gepubliceerd over nabetalingen van te weinig uitbetaald salaris. Bij de nabetaling kan een werkgever de herberekeningsmethode toepassen. De kennisgroep geeft uitleg en voorbeelden.
In het standpunt over de herberekeningsmethode bij nabetalingen zijn meerdere voorbeelden opgenomen over de berekening van de loonheffing. De hoofdcasus ziet op de situatie dat een werknemer een salaris heeft van € 5.000 bruto per maand. Over de periode oktober 2024 tot en met maart 2026 (18 maanden) is er € 100 per maand te weinig salaris uitbetaald. In april 2026 doet de werkgever hiervoor een nabetaling van € 1.800 (18 × € 100 bruto per maand). Hij betaalt de nabetaling tegelijk uit met het reguliere salaris over april, waardoor het totale loon die maand € 6.800 is. De werknemer heeft de werkgever verzocht om de loonheffingskorting toe te passen.
Loontijdvak van de nabetaling langer dan een jaar
De werkgever kan in dit geval kiezen voor de herberekeningsmethode om ervoor te zorgen dat hij niet te veel loonheffing inhoudt door de (extra) nabetaling. Voorwaarde is dat hij op het genietingsmoment (artikel) vast loon betaalt samen met loon dat ziet op een ander loontijdvak. Dat de nabetaling deels gaat over het vorige jaar maakt niet uit. Maar als het niet gaat om een nabetaling van salaris – bijvoorbeeld bij een bonus – geldt de herberekeningsmethode niet. Een bonus vormt een bijzondere beloning (niet-tijdvakloon) en de werkgever moet dan de tabel voor bijzondere beloningen toepassen.
Herberekening met behulp van de loonbelastingtabellen
Nu de werkgever regulier salaris nabetaalt over een periode die langer is dan een jaar, bedraagt het loontijdvak van de nabetaling een jaar. Bij de herberekeningsmethode gebruikt hij de loonbelastingtabellen en houdt hij rekening met de loonheffingskorting. De loonheffing over de nabetaling berekent hij als volgt:
- Hij berekent de loonheffing over € 61.800 (€ 1.800 + (12 × € 5.000)) op basis van 12 keer de witte maandtabel 2026 (met loonheffingskorting) bij € 5.150 (€ 61.800 / 12). De loonheffing bedraagt € 16.800 (12 × € 1.400).
- Hierop brengt hij in mindering de loonheffing over € 60.000 (12 × € 5.000) op basis van 12 keer de witte maandtabel 2026 (met loonheffingskorting) bij € 5.000. De loonheffing bedraagt € 15.900,96 (12 × € 1.325,08).
De werkgever houdt het verschil van € 899,04 (€ 16.800 -/- € 15.900,96) in op de nabetaling van € 1.800. De kennisgroep geeft ook een voorbeeld als het gaat om een nabetaling met een loontijdvak van minder dan een jaar.
Het standpunt van de Belastingdienst komt niet helemaal overeen met de informatie die nu staat in het Handboek Loonheffingen. Daarom wordt dit in het Handboek Loonheffingen 2027 aangepast. Werkgevers mogen vertrouwen ontlenen aan de huidige tekst van het Handboek.