Gebruikelijk loon geldt nog niet in voorperiode van bv

Ondernemers die hun eenmanszaak met terugwerkende kracht omzetten in een bv krijgen in de voorperiode nog niet gelijk te maken met de gebruikelijkloonregeling. Dat blijkt uit een nieuw standpunt van de Kennisgroep loonheffing algemeen van de Belastingdienst.

Bij een geruisloze omzetting van een onderneming naar een bv wordt vaak gewerkt met een zogeheten voorperiode. Daarbij wordt een bv bijvoorbeeld pas later bij de notaris opgericht, terwijl fiscaal al vanaf een eerdere datum wordt gehandeld alsof de bv bestaat. De vraag is dan welke fiscale regels in die tussenliggende periode al gelden.

Gebruikelijk loon voor de dga

Een directeur-grootaandeelhouder (dga) van een bv moet normaal gesproken een zogeheten gebruikelijk loon opnemen. De gedachte daarachter is dat een dga zichzelf niet bewust een te laag salaris kan geven om belasting te besparen. Voor 2026 ligt het gebruikelijk loon voor een dga normaal gesproken op minimaal € 58.000, tenzij aannemelijk gemaakt kan worden dat een lager loon gebruikelijk is voor vergelijkbare werkzaamheden.

Regeling pas na oprichting van toepassing

In de voorgelegde situatie werd een eenmanszaak met terugwerkende kracht per 1 januari 2026 ingebracht in een bv. De notariële oprichtingsakte van de bv werd echter pas uiterlijk 31 maart 2026 gepasseerd. Daardoor ontstond de vraag of de gebruikelijkloonregeling al gold in de periode tussen 1 januari 2026 en de daadwerkelijke oprichting van de bv. De Kennisgroep maakt duidelijk dat de gebruikelijkloonregeling in die voorperiode nog niet geldt. Volgens het standpunt is de regeling pas van toepassing vanaf het moment dat de bv juridisch daadwerkelijk is opgericht bij de notaris. Dit betekent dus dat gedurende de voorperiode nog geen verplicht gebruikelijk loon hoeft te worden toegepast.