Goede onderbouwing gebruikelijk loon wordt nog belangrijker

Het ministerie van Financiën is een onderzoek gestart naar de ontwikkeling van een generieke functiewaarderingsmethode voor het gebruikelijk loon van de directeur-grootaandeelhouder. Als besloten wordt met dit systeem te gaan werken zal dit leiden tot meer standaardisatie van het dga-loon en zal er een goede onderbouwing moeten zijn van de kant van de dga als er wordt afgeweken.

De gebruikelijkloonregeling verplicht een dga om een zakelijk loon in aanmerking te nemen en daarover loonheffingen in box 1 af te dragen. Het gebruikelijk loon moet minimaal gelijk zijn aan het bedrag van:

• het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
• het hoogste loon van werknemers binnen de bv;
• het normbedrag (in 2026: € 58.000).

Op papier klinkt dat helder, maar in de praktijk pakt het anders uit. Volgens een evaluatie van SEO nemen dga’s gemiddeld maar zo’n 80% van de ‘juiste’ loonsom in aanmerking. De meeste dga’s blijven structureel onder het loon dat past bij hun functie, en zitten opvallend vaak rond of onder het normbedrag.

Geen uniforme vergelijkingscijfers

Het huidige systeem voor de bepaling van het gebruikelijk loon kent momenteel geen uniforme vergelijkingscijfers van wat het loon van de ‘meest vergelijkbare dienstbetrekking' is. Vergelijkingen met dienstbetrekkingen worden in de praktijk ook wisselend toegepast. Daardoor zitten zowel dga’s als de Belastingdienst vaak in het grijze gebied bij het bepalen van het juiste bedrag. Daar komt ook bij dat dga’s en hun adviseurs de handhaving door de fiscus als relatief mild ervaren. Om uit dat grijze gebied te komen, onderzoekt het kabinet nu of er een eenduidige, generieke waarderingsmethode kan worden ontwikkeld voor het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Als deze methode echt wordt ingevoerd, zal dit waarschijnlijk leiden tot meer standaardisatie van de dga-lonen en minder ruimte geven voor vrije interpretatie van het gebruikelijk loon. Controles van de fiscus kunnen dan ook meer datagedreven worden. De bewijspositie van de Belastingdienst zal hierdoor ook versterken.

Speelveld dga-loon wordt kleiner

Met deze uniforme waarderingsmethode en scherpere, data-gestuurde handhaving zal het speelveld van de dga op gebruikelijk loongebied waarschijnlijk kleiner worden. Wie als dga op of rond het normbedrag blijft hangen zonder goede onderbouwing, kan dan sneller vragen verwachten van de fiscus.