Excessief lenen van bv krijgt aanpassing bij overlijden

De regels voor excessief lenen bij de eigen bv worden per 2027 op een technisch punt aangepast. Het kabinet wil voorkomen dat de regeling bij het overlijden van een directeur-grootaandeelhouder (dga) onbedoeld botst met de faciliteit voor het uitkeren van zogenoemd overlijdensdividend.

De Wet excessief lenen (infographic) bepaalt dat het meerdere boven de € 500.000 aan schulden bij de eigen bv in box 2 wordt belast. Ook in 2027 blijft de regeling voor excessief lenen bij de eigen vennootschap van kracht. Dga’s en andere aanmerkelijkbelanghouders worden belast in box 2 als zij samen met hun fiscale partner meer dan € 500.000 lenen van hun eigen bv. Een eerder als excessief aangemerkt bedrag kan in een later jaar bovendien invloed hebben op de berekening van de drempel.

Overlijdensdividend kan ruimte geven

Bij het overlijden van een aanmerkelijkbelanghouder komt een andere regeling in beeld. Erfgenamen kunnen onder voorwaarden binnen 24 maanden na het overlijden dividend uit de bv uitkeren zonder dat daarover opnieuw box 2-heffing plaatsvindt. Deze faciliteit is bedoeld om dubbele belastingheffing bij de overgang van het aanmerkelijk belang te voorkomen. De regels voor excessief lenen kunnen bij overlijden echter leiden tot een negatief fictief regulier voordeel. Dat kan vervolgens de ruimte voor het onbelast uit te keren overlijdensdividend beïnvloeden. Het kabinet wil deze samenloop daarom wettelijk uitsluiten. Daarmee moet worden voorkomen dat de ene regeling onbedoeld de toepassing van de andere beperkt.

Grens excessief lenen blijft hetzelfde

Voor dga’s verandert er daarmee niets aan de hoofdregel. Heeft een dga samen met de fiscale partner op de peildatum meer dan € 500.000 aan schulden bij de eigen bv? Dan wordt het meerdere aangemerkt als een fictieve reguliere uitkering. Over het meerdere is inkomstenbelasting in box 2 verschuldigd. Het box 2-tarief, waarvan de inkomensgrens van het lage tarief zal worden verhoogd, bedraagt in 2027 24,5% tot een inkomen van € 69.607 en 31% over het meerdere. Schulden voor de eigen woning vallen buiten de regeling, mits aan de daarvoor geldende voorwaarden wordt voldaan. Onlangs oordeelde de rechter overigens dat de heffing over excessief lenen de toets aan het Europees Verdrag voor de Rechten van de Mens (EVRM) doorstaat en dus rechtmatig is.

Download de belangrijkste Prinsjesdagstukken in pdf, zodat je snel de achtergrondinformatie bij de hand hebt.