Is studietoelage voor kinderen van werknemers onbelast?

Een werkgever kan de gerichte vrijstelling voor scholingskosten niet toepassen op een studietoelage die hij rechtstreeks uitkeert aan de kinderen van werknemers. Dit volgt uit een recent standpunt van de Kennisgroep loonheffing algemeen van de Belastingdienst.

In het standpunt draait het om de situatie dat een kind van een werknemer een zelfstandig recht heeft op een studietoelage van de werkgever (artikel). De studietoelage die de werkgever rechtstreeks betaalt aan de kinderen bestaat uit een jaarlijkse toelage voor collegegeld en een maandelijkse toelage voor studiekosten. De vraag is of er een gerichte vrijstelling voor studiekosten geldt. Het antwoord van de Kennisgroep loonheffing algemeen luidt: nee.

Studietoelage is loon uit vroegere arbeid

De Kennisgroep geeft aan dat het kind door het zelfstandige recht op de studietoelage loon geniet uit dienstbetrekking van een ander en daarmee fiscaal gezien zelf een werknemer wordt. De studietoelage is loon uit vroegere dienstbetrekking, omdat er geen onmiddellijke tegenprestatie tegenover staat. Aan de voorwaarde van aanwijzing als eindheffingsloon voor toepassing van de vrijstelling binnen de werkkostenregeling (WKR) kan dan niet worden voldaan. De werkgever mag loon uit vroegere dienstbetrekking namelijk niet als eindheffingsloon aanwijzen. Dat kan in beginsel alleen bij tegenwoordige arbeid, maar daarop bestaan enkele uitzonderingen.

Gerichte vrijstelling ook voor oud-werknemers

Sinds 2021 geldt de gerichte vrijstelling voor scholingskosten namelijk onder voorwaarden ook voor postactieve werknemers (oud-werknemers van de werkgever). Denk aan een vergoeding voor scholing in het kader van een sociaal plan, re-integratie of omscholing na uitdiensttreding. Maar een kind van een werknemer is geen postactieve werknemer van de werkgever. De studietoelage is daarom niet aan te wijzen als eindheffingsbestanddeel en de vrijstelling voor scholingskosten kan niet worden toegepast. De uitkering blijft dus fiscaal loon waarvoor de reguliere loonbelastingregels gelden.