3. Loon in natura
algemene regel
onbelast
Onder de werkkostenregeling geldt als algemene regel dat alle vergoedingen en verstrekkingen (waaronder terbeschikkingstellingen) aan werknemers loon vormen. Voor de meeste vormen van belast loon in natura heeft u daarbij nog wel de mogelijkheid om ze als eindheffingsloon in de vrije ruimte onder te brengen. Op die manier wordt het loon voor de werknemer onbelast, en in totaal tot en met 1,2% van de fiscale loonsom wordt het dat voor uw onderneming ook.
Eindheffingsloon moet gebruikelijk zijn
niet meer dan 30% afwijken
Bij het opnemen van loon in natura in de vrije ruimte, moet u – net als bij loon in geld, zie hoofdstuk 2 – de gebruikelijkheidstoets in acht nemen. Deze toets – die waarschijnlijk per 1 januari 2016 wordt aangescherpt – houdt in dat de als eindheffingsloon aangewezen verstrekkingen niet meer dan 30% mogen afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is. Alles boven die 30%-grens moet u als loon bij de werknemer verwerken.
vrijgesteld of waarde nul
Onder voorwaarden zijn er echter ook bepaalde vormen van loon in natura vrijgesteld of krijgen ze als waarde nul, zodat ze alsnog onbelast zijn zónder ten koste van uw vrije ruimte te gaan. In de paragrafen hierna komen diverse vormen van loon in natura aan bod waarvoor zulke afwijkende regels gelden.
Bij loon in natura speelt de werkplek vaak een grote rol. Als fiscale werkplek geldt elke plek waar uw werknemers werken en waar uw onderneming arboverantwoordelijk voor is volgens de wet. Dit kan een kantoor zijn, fabriekshal, vergaderzaal, vrachtwagen, garage, park et cetera.
Waarde
onafhankelijke derde
Voor de vormen van loon in natura die niet vrijgesteld of op € 0 gewaardeerd zijn, moet u de factuurwaarde inclusief BTW tot het loon van de werknemer rekenen of desgewenst als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte brengen. Dit geldt tenminste als u over een factuur van een onafhankelijke derde beschikt. Anders moet u uitgaan van de waarde in het economisch verkeer. Bij sommige zaken heeft u met een normwaarde te maken, wat het geval is bij de auto van de zaak, (dienst)woningen en huisvesting (zie paragraaf 3.8), kinderopvang en (kantine)maaltijden (zie paragraaf 3.2).
Een eventuele eigen bijdrage van de werknemer voor het loon in natura mag u van de te belasten waarde aftrekken tot uiterlijk € 0, want er mag geen negatief loon ontstaan.