U bent hier

Onderneming & Fiscus
…
Deelnemingsvrijstelling en herstructurering5. Liquidatieverliesregeling
Voor Onderneming & Fiscus

5. Liquidatieverliesregeling

Dit hoofdstuk is eerder verschenen in Themadossier Fiscaal Rendement
Publicatiedatum: april 2017

De deelnemingsvrijstelling ziet zowel op de winsten als de verliezen. U kunt daardoor de verliezen van een deelneming niet in aftrek brengen. Er bestaat echter een uitzondering als de verliezen bij de deelneming niet meer verrekenbaar zijn. In dat geval komt de liquidatieverliesregeling om de hoek kijken. Hoe werkt deze regeling? Welke bedragen kunt u op basis van de liquidatieverliesregeling toch in aftrek brengen?

verlies lijden

Een deelneming levert niet altijd voordelen op. U kunt namelijk ook te maken hebben met een in moeilijkheden verkerende deelneming. Lijdt de deelneming verlies, dan kunt u die verliezen niet in aftrek brengen. Ze vallen namelijk onder de werking van de deelnemingsvrijstelling en kunnen alleen verrekend worden met winsten van diezelfde deelneming.

Blijft een deelneming verliesgevend, dan kunt u besluiten om de deelneming te liquideren. Dit zou betekenen dat de verliezen definitief verloren gaan.

5.1 Uitzondering deelnemingsvrijstelling

De wetgever vond dit niet terecht en heeft een uitzondering op de deelnemingsvrijstelling in de wet opgenomen. In de wet staat daarom dat de deelnemingsvrijstelling niet geldt voor eventuele verliezen bij liquidatie van de deelneming. De deelneming is namelijk door haar ontbinding niet langer in staat de geleden verliezen te verrekenen, waardoor...

5.2 Liquidatieverlies

Hoe bepaalt u dat liquidatieverlies? Dit verlies is gelijk aan het door de moeder opgeofferde bedrag (zie paragraaf 5.2.1) voor de verkrijging van de dochter verminderd met het totaal van de ontvangen liquidatie-uitkeringen (zie paragraaf 5.2.2). De uitkomst daarvan vormt het aftrekverlies dat u in aanmerking mag nemen. Toch verlies bij...

5.3 Liquidatie-uitkering

Het tweede element dat de omvang van het liquidatieverlies bepaalt, is de liquidatie-uitkering. Het bedrag van de liquidatie-uitkering wordt gevormd door de (waarde in het economische verkeer van de) uitkering bij liquidatie van een deelneming voor zover de moeder deze als aandeelhoudster toekomt. Dit is inclusief de eventuele dividenduitkeringen...

5.4 Oneigenlijk gebruik

Er geldt een aantal beperkingen voor de aftrek van het liquidatieverlies. De wetgever heeft ernaar gestreefd misbruik van de liquidatieverliesregeling zoveel mogelijk te voorkomen. Hierbij gaat het onder andere om een antimisbruikbepaling bij: verkoop binnen het concern; liquidatie van de tussenholding. 5.4.1 Verkoop binnen concern Een...