4.5 Juridische splitsing en fusie
Wat gebeurt er dan bij een juridische splitsing en een juridische fusie? Hierna staan we kort stil bij de gevolgen die zo’n reorganisatie kan hebben voor een fiscale eenheid.
4.5.1 Zuivere splitsing
Bij een zuivere (juridische) splitsing binnen een fiscale eenheid verbreek je in principe de fiscale eenheid voor de splitsende dochter. De gesplitste dochter houdt dan op te bestaan, zodat de moeder niet langer de aandelen van de gesplitste dochter houdt. In de wet is echter bij fictie bepaald dat de fiscale eenheid ten aanzien van de splitsende dochter niet is verbroken. Wel gelden dan enkele bijzondere regels. Zo vindt de verrekening van voorvoegingsverliezen van de splitsende dochter en de verliesverrekening van de fiscale eenheid met een voorvoegingswinst van de splitsende dochter plaats alsof er geen sprake is geweest van een splitsing.
Verliesverrekening bij belangenwijziging
Een fiscale eenheid, bestaande uit moedermaatschappij M en dochters D1 en D2, heeft over jaar 1 een verlies geleden van 100. De aandelen in M worden met ingang van jaar 2 vervreemd aan een derde. Artikel 20a Wet VPB beperkt de verliesverrekening als het uiteindelijke belang in de belastingplichtige in belangrijke mate wijzigt, tenzij zich bepaalde uitzonderingen voordoen. Deze beperking geldt onder voorwaarden niet voor een verlies dat is geleden in een jaar waarin de bezittingen gedurende ten minste negen maanden niet grotendeels uit beleggingen bestonden (beleggingstoets). Volgens de Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb en de Kennisgroep reorganisatiefaciliteiten en fiscale eenheden van de Belastingdienst mag het verlies van de fiscale eenheid van 100, dat toerekenbaar is aan D1, verrekend worden met de gehele toekomstige winst van de fiscale eenheid (KG:011:2025:4). Dit geldt ook bij achterwaartse verliesverrekening.
4.5.2 Fusie
De regeling bij de juridische fusie houdt in dat de fiscale eenheid onder voorwaarden niet wordt verbroken voor de bij de fusie verdwijnende vennootschap. Ook treden bepaalde sancties bij het verbreken van de fiscale eenheid nog niet in werking. De juridische fusie wordt geacht plaats te vinden binnen de fiscale eenheid. De overgang van het vermogen in het kader van de fusie wordt wel gezien als een ‘besmette transactie’ binnen de fiscale eenheid.