6.1 Inhoudingsmoment

loon fiscaal genoten

Het is van belang dat je de inhouding van de loonbelasting/premie volksverzekeringen op het juiste moment doet. Wanneer dat juiste moment is, bepaalt het fiscale genietingsmoment: het moment waarop de werknemer het loon fiscaal gezien geniet (zie de figuur hierna).

regels

Soms is het lastig om te bepalen wat het genietingsmoment van het fiscale loon precies is. Daarom zijn hiervoor regels vastgelegd.

Ongebruikelijk tijdstip

regulier inhouden

doen alsof

Zo moet je bijvoorbeeld bij loon dat je (deels) op een ongebruikelijk tijdstip uitbetaalt net doen alsof je dat loon gewoon (deels) op het reguliere tijdstip hebt uitbetaald. Dus als je met een werknemer – bijvoorbeeld een directeur-grootaandeelhouder (dga) – hebt afgesproken dat hij de uitbetaling van zijn loon uitstelt tot volgend jaar, moet je dit jaar regulier loonbelasting/premie volksverzekeringen inhouden en afdragen. Dat moet gebeuren op het tijdstip waarop de werknemer – hier de dga – het loon normaal gesproken zou hebben genoten. Je moet dan dus doen alsof zijn loon wel is uitbetaald. Bij de daadwerkelijke uitbetaling van het loon in dat volgende jaar hoef je dan geen loonbelasting/premie volksverzekeringen meer in te houden.

Gaat het om loon dat je op een vroeger tijdstip dan gebruikelijk uitbetaalt – zoals een voorschot (zie ook paragraaf 7.1) – dan moet je er bij de uitbetaling loonbelasting/premie volksverzekeringen over inhouden en afdragen.

Voorwaardelijk

ontbindende voorwaarde

opschortende voorwaarde

excessief bedrag

De werknemer kan ook recht hebben op zogeheten voorwaardelijk loon. In dat geval moet je eerst bepalen of het om een ontbindende voorwaarde gaat of om een opschortende voorwaarde:

• Loon dat je onderneming onder een ontbindende voorwaarde aan de werknemer uitbetaalt, moet je op het moment van uitbetalen als fiscaal genoten verwerken. Als later niet aan de gestelde voorwaarde wordt voldaan en de werknemer het loon moet terugbetalen, moet je dit als negatief loon voor hem verwerken.
• Loon dat je onderneming onder een opschortende voorwaarde aan de werknemer uitbetaalt, moet je pas als fiscaal genoten verwerken als de betreffende voorwaarde is vervuld.

Uitdiensttreding

erfgenamen

Ontvangt een werknemer bij uitdiensttreding loon van je organisatie waarbij sprake is van een excessief bedrag, dan geldt er een afwijkend genietingsmoment. Zo’n vertrekvergoeding wordt fiscaal geacht te zijn genoten op het moment van beëindiging van de dienstbetrekking.

Gaat het om postuum loon vanwege het overlijden van de werknemer, dan betaal je dit feitelijk uit aan zijn erfgenamen. Je mag dit loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen echter behandelen alsof het nog door de overleden werknemer is genoten.