6.5 Herziening etikettering
vergissing
Zoals hiervoor aangegeven kunt u terugkomen op uw keuze zolang de aanslag over het desbetreffende jaar nog niet onherroepelijk vaststaat. De inspecteur kan uw keuze alleen toetsen aan de vraag of u binnen de grenzen van de redelijkheid heeft gekozen voor een zakelijke dan wel privébestemming. Het is mogelijk dat u een vergissing maakt bij het etiketteren van het pand. Denk aan het geval dat u een pand onderbrengt bij het ondernemingsvermogen terwijl u daarbij onvoldoende heeft nagedacht over de uiteindelijke consequenties.
Nieuwe situatie
heretikettering
Het herzien van deze keuze is slechts in bijzondere omstandigheden mogelijk. Denk aan een wetswijziging, staking van de onderneming of een grondige verbouwing. Zodra de functie verandert, verandert ook de etikettering. Door her-etikettering wordt dan het vermogensetiket op het pand in overeenstemming gebracht met de nieuwe situatie.
Nieuwe jurisprudentie over een bepaald feitencomplex waarover onzekerheid bestaat, is geen bijzondere omstandigheid die een herziening mogelijk maakt.
Van privé naar zakelijk
functie
Stel dat u een deel van het bedrijfspand in privé aan een derde verhuurt. U besluit de huurperiode niet te verlengen omdat u de ruimte nodig hebt voor uw eigen onderneming. Doordat de functie verandert, verandert ook de etikettering: het pand moet u voor de waarde in het economisch verkeer op dat moment overhevelen naar het ondernemingsvermogen en op de balans activeren.
Van bedrijfspand naar verhuur
keuze- vermogen
In de omgekeerde situatie, waarbij u uw bedrijfspand voortaan niet meer voor de eigen bedrijfsvoering gebruikt, maar aan een andere ondernemer gaat verhuren, bent u niet verplicht om het pand direct tot uw privévermogen te rekenen. Er is sprake van keuzevermogen: zolang het pand geheel of grotendeels bestemd is voor de verhuur mag u het pand tot uw ondernemingsvermogen blijven rekenen. Het voordeel is dat u hierdoor niet hoeft af te rekenen met de fiscus over de eventuele meerwaarde van het pand.
Van bedrijfspand naar woning
meerwaarde
Neemt u het pand dat u eerst voor uw onderneming gebruikte geheel als eigen woning in gebruik, dan bent u verplicht het pand over te hevelen van het ondernemingsvermogen naar het privévermogen, waarbij u direct met de fiscus moet afrekenen over de meerwaarde. Een door de ondernemer zelf bewoond pand is vanzelfsprekend geen ondernemingsvermogen meer. In hoofdstuk 7 leest u meer over de fiscale consequenties van de overgang van bedrijfsvermogen naar privé en omgekeerd.