1.3 Een verbonden lichaam/persoon

verbonden lichamen

Buiten de holdingstructuur kun je ook binnen andere samenwerkingsvormen een fiscale eenheid vormen. Dit kan bijvoorbeeld binnen een groep of bij een deelneming. Als hiervan sprake is, heb je te maken met verbonden lichamen. Er is sprake van een verbonden lichaam/persoon als je aan één van deze vereisten voldoet:

• Je bv heeft een belang van minstens een derde in een andere bv (dochtermaatschappij).
• Je andere bv heeft een belang van minstens een derde in jouw bv (moedermaatschappij).
• Een andere (lichaam of persoon) bv heeft een belang van minstens een derde in je bv én heeft voor een derde een belang in een andere bv (zustermaatschappij). Je bv en de zuster-bv zijn dan verbonden.
• Het belastingplichtige lichaam is met het andere lichaam onderdeel van een fiscale eenheid.

Voorbeeld

indirecte 
relatie

Femke Oerlemans bezit 75% van de aandelen in Oerlemans bv en heeft een direct aanmerkelijk belang. Oerlemans bv heeft 40% van de aandelen in Cross bv. Femke heeft daarmee een indirect aanmerkelijk belang in Cross bv van 75% x 40% = 30%. Naast het financiële belang kunnen ook het stemrecht en de aard van de aandelen een rol spelen. De begrippen omvatten zowel directe als indirecte relaties. Als zeggenschap en financieel belang niet evenredig zijn verdeeld, kan een situatie ontstaan waarbij meer dan drie personen een belang van een derde hebben.

Deelneming

commanditair vennoot

meesleep-regeling

In de volgende gevallen is er sprake van een deelneming:

• Je bent voor ten minste 5% van het nominaal gestorte kapitaal aandeelhouder van een vennootschap waarvan het kapitaal geheel of gedeeltelijk in aandelen is verdeeld.
• Je bent lid van een coöperatie of van een vereniging op coöperatieve grondslag.
• Je neemt als commanditair vennoot voor ten minste 5% deel in een open commanditaire vennootschap.
• Je bezit ten minste 5% van het aantal bewijzen van deelgerechtigdheid dat in omloop is in een fonds voor gemene rekening. Je hebt een deelneming door gelijkstelling: de meesleepregeling.
• Je hebt een deelneming door de meetrekregeling.
• Je bezit aandelen die een stemrecht van ten minste 5% vertegenwoordigen in een vennootschap die in een EU-lidstaat is gevestigd.

belasting-verdrag

Bij het laatstgenoemde geldt dat een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting met de desbetreffende EU-lidstaat is gesloten dat voorziet in een verlaging van belastingheffing op dividenden op grond van het aantal stemrechten.

1.3.1 De meesleepregeling

Bij een deelneming kun je te maken krijgen met de mee-sleepregeling. Bij deze regeling kunnen onder de deelneming ook de eventuele winstbewijzen van de bv vallen. Voor de belastingheffing geldt dat iemand een aanmerkelijk belang heeft in een bv als diegene een belang houdt van 5% of meer. De meesleepregeling is een uitbreiding van de 5%-regel, die ziet op de verschillende ‘soorten’ aandelen in een bv. Denk bijvoorbeeld aan:

• gewone aandelen;
• preferente aandelen;
• cumulatief preferente aandelen;
• prioriteitsaandelen.

winstbewijzen

De wet bepaalt dat als iemand een aanmerkelijk belang houdt in een bv (5% van een aandelensoort dus), óók eventuele andere aandelen tot dat aanmerkelijk belang behoren. Bijvoorbeeld als een moedermaatschappij 10% van de aandelen in de dochter houdt en ook nog enkele winstbewijzen heeft, maken deze winstbewijzen ook deel uit van de deelneming.

1.3.2 De meetrekregeling

verbonden lichaam

hybride lening

Een andere uitbreiding van de 5%-regel is de zogeheten meetrekregeling. Deze regeling houdt in dat als sprake is van een kleiner belang dan 5%, dit belang toch een deelneming kan vormen als het zogenoemde verbonden lichaam al een deelneming heeft. De meetrekregeling brengt daarmee een versoepeling van het 5%-vereiste aan. Dit speelt als je:

• aandeelhouder bent in een met jou verbonden lichaam, zoals hiervoor vermeld;
• aandeelhouder bent in een bv waarin een met jou verbonden lichaam een deelneming heeft;
• een hybride lening hebt verstrekt aan een bv en een met jou verbonden lichaam een deelneming heeft in die bv;
• een hybride lening verstrekte aan een verbonden bv;
• een winstbewijs hebt van een bv waarin een met jou verbonden lichaam een deelneming heeft;
• een winstbewijs hebt van een met jou verbonden lichaam.

vrijstelling

Als een verbonden lichaam dus een deelneming houdt, valt ook het belang van de belastingplichtige dat lager is dan 5% onder de deelnemingsvrijstelling.