9.1 Naheffingsaanslag
altijd eindheffing
De Belastingdienst past bij een naheffingsaanslag loonheffingen in principe altijd eindheffing toe. Dat houdt in dat je onderneming de betreffende loonbelasting/premie volksverzekeringen in de vorm van eindheffing betaalt – tegen het (gebruteerde) tabeltarief – naast de verschuldigde premies werknemersverzekeringen en werkgeversbijdrage Zorgverzekeringswet (ZVW). Hierbij worden de bedragen berekend tegen de tarieven en percentages die golden op het genietingsmoment van het betreffende loon.
gegevens aanleveren
rompslomp
Als je niet wilt dat de Belastingdienst eindheffing toepast, kun je om een naheffingsaanslag verzoeken die je op de werknemers kunt verhalen. Je moet dan de daarvoor noodzakelijke gegevens aanleveren. De fiscus berekent vervolgens de loonheffingen per werknemer volgens de situatie waarin je de loonbestanddelen toentertijd juist zou hebben verwerkt. Dat betekent dat je de loonaangifte(n) per werknemer moet corrigeren en mogelijk ook hun jaaropgaven. Bedenk dus vóór indiening van zo’n verzoek eerst of de financiële winst opweegt tegen de administratieve rompslomp.
Fiscus werkt niet altijd mee aan wens tot verhalen
loonbestanddelen
feitelijk onmogelijk
uit zichzelf
De Belastingdienst is niet verplicht om tegemoet te komen aan je verzoek tot een verhaalbare naheffingsaanslag. Dat zal de fiscus bijvoorbeeld niet doen als:
- het om loonbestanddelen gaat waarover je onderneming zelf eindheffing had moeten toepassen;
- je onderneming de loonbestanddelen netto heeft toegezegd aan de werknemers;
- het voor je onderneming juridisch onmogelijk is om de loonheffingen te verhalen op de werknemers;
- het voor je onderneming feitelijk onmogelijk is om de loonheffingen te verhalen op de werknemers (bijvoorbeeld omdat de administratie dusdanig rommelig is dat het niet mogelijk is om op werknemersniveau de benodigde gegevens te achterhalen om de loonheffingen te kunnen berekenen).
Omstandigheden
geen praktische bezwaren
Het kan ook zijn dat de Belastingdienst uit zichzelf geen eindheffing toepast bij een naheffingsaanslag loonheffingen en je een naheffing stuurt die je op de werknemers kunt verhalen. De fiscus stuurt je onderneming dan een beschikking dat hiervoor is gekozen. Dit kan spelen als de volgende twee omstandigheden gelden voor je onderneming:
- Er zijn geen praktische bezwaren tegen het opleggen van een naheffingsaanslag die je onderneming kan verhalen op de werknemers (bijvoorbeeld als de naheffing slechts betrekking heeft op een klein aantal werknemers).
- Toepassing van eindheffing zou onbedoelde financiële voordelen hebben voor één of meer werknemers (zoals tariefvoordelen of een hogere toeslag).
In deze situaties is er dus sprake van loon voor de werknemers – voor álle loonheffingen – en niet van eindheffing.
Als de Belastingdienst uit zichzelf een naheffingsaanslag loonheffingen oplegt die je op de werknemers kunt verhalen, kun je daar desgewenst bezwaar tegen aantekenen.
Bestanddelen
uitzondering
niet verzoeken
Normaal gesproken zijn eindheffingsbestanddelen geen loon voor de werknemersverzekeringen en ZVW. Bij wijze van uitzondering zijn eindheffingsbestanddelen van een naheffingsaanslag echter loon voor álle loonheffingen. Dat is alleen anders als je de betreffende loonbestanddelen hebt aangewezen als eindheffingsloon of als je dat had moeten doen. In dat geval zijn de eindheffingsbestanddelen (toch) alleen loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen. Let op dat je de Belastingdienst dan niet om een op de werknemers verhaalbare naheffingsaanslag kunt verzoeken (zie hiervoor).
Belastingrente
periode
matiging
Als je onderneming een naheffingsaanslag loonheffingen krijgt opgelegd van de Belastingdienst, is meestal ook belastingrente verschuldigd. De fiscus berekent deze rente van 5% (percentage 2026) over de periode van 1 januari van het jaar waarover loonheffingen worden nageheven, tot en met de uiterste betaaldatum van de naheffingsaanslag. Die uiterste betaaldatum is de datum van de naheffingsaanslag plus 14 kalenderdagen. In bepaalde situaties kun je de Belastingdienst om matiging van de in rekening gebrachte belastingrente verzoeken.
op eigen initiatief
De Belastingdienst brengt geen belastingrente in rekening als je onderneming een fout op eigen initiatief corrigeert. Datzelfde geldt als je een correctie indient op grond van een correctieverplichting daartoe van de fiscus en dat vóór 1 april van het volgende jaar doet.
Boetes
verschillende boetebedragen
Een naheffingsaanslag loonheffingen kan ook gepaard gaan met een boete. Voor diverse verzuimen zijn verschillende (maximale) boetebedragen vastgelegd (zie ook de paragrafen hierna). Om de schuldvraag zo objectief mogelijk vast te stellen, is het altijd een interne boetedeskundige van de Belastingdienst die de uiteindelijke hoogte van de betreffende boete bepaalt.