8.3 Concernregeling
per werkgever
op concernniveau
Het uitgangspunt is dat de verschuldigde eindheffing voor overschrijding van de vrije ruimte per werkgever wordt berekend. Maar het is ook mogelijk om deze eindheffing op concernniveau te berekenen. In dat geval wordt ook de vrije ruimte op concernniveau berekend, en wordt het aangewezen eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte van de diverse concernonderdelen bij elkaar opgeteld.
Je mag elk kalenderjaar zelf bepalen of je de concernregeling toepast. Die keuze moet je uiterlijk maken bij de aangifte waarin je de eindheffing wegens overschrijding van de vrije ruimte moet aangeven. Dus uiterlijk in de aangifte over het tweede tijdvak van het volgende kalenderjaar.
Collectief
slechts één keer benutten
Bij toepassing van de concernregeling moet je de vrije ruimte berekenen over het totale fiscale loon van het concern. Dat betekent dat je het hogere percentage over de eerste € 400.000 slechts één keer kunt benutten, namelijk voor het gehele concern. Dat kan dus betekenen dat de collectieve vrije ruimte lager uitvalt dan de som van vrije ruimtes van de diverse concernonderdelen, waarbij het hogere percentage per concernonderdeel wordt toegepast.
extra ruimte
Daar tegenover staat echter dat het collectieve aangewezen eindheffingsloon ten laste van die collectieve vrije ruimte komt. En dat kan betekenen dat een concernonderdeel dat zijn individuele vrije ruimte overschrijdt, nu door de extra ruimte via het collectief binnen de (totale) vrije ruimte blijft en er dus geen eindheffing wegens overschrijding is verschuldigd. Reken dus altijd goed door of de regeling gunstig uitpakt of niet!
Vroeger
op twee manieren
op individueel niveau
drie onderdelen
Ook bij berekening van de collectieve vrije ruimte moet je rekening houden met eventueel loon uit vroegere dienstbetrekking. Bij de concernregeling mag je het 10%-criterium – zie ook paragraaf 8.1 – op twee manieren toepassen:
- op concernniveau: in dit geval wordt naar het totale loon uit vroegere dienstbetrekking van het concern gekeken en blijft dit totaal voor de berekening van de collectieve vrije ruimte buiten beschouwing bij overschrijding van de 10%-grens;
- op individueel niveau: in dit geval wordt per concernonderdeel naar het loon uit vroegere dienstbetrekking gekeken en blijft bij overschrijding van de 10%-grens alleen het loon uit vroegere dienstbetrekking van het betreffende concernonderdeel buiten beschouwing bij berekening van de collectieve vrije ruimte.
Rekenvoorbeeld individueel versus collectief
afrekening
Stel dat een concern uit drie onderdelen bestaat:
- Onderdeel X: fiscaal loon € 90.000, aangewezen eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte € 1.000;
- Onderdeel Y: fiscaal loon € 110.000, aangewezen eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte € 3.200;
- Onderdeel Z: fiscaal loon € 220.000, aangewezen eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte € 4.000.
Bij afrekening per concernonderdeel is de totale vrije ruimte (€ 90.000 × 2%) + (€ 110.000 × 2%) + (€ 220.000 × 2%) = € 8.400. Onderdeel Y wijst meer eindheffingsloon aan dan er aan vrije ruimte beschikbaar is. Dat leidt tot een verschuldigde eindheffing wegens overschrijding van de vrije ruimte van (€ 3.200 -/- € 2.200) × 80% = € 800 voor onderdeel Y.
geen overschrijding
kalenderjaar
Bij afrekening op concernniveau is de collectieve vrije ruimte (€ 400.000 × 2%) + (€ 20.000 × 1,18%) = € 8.236. Er vindt geen overschrijding van de collectieve vrije ruimte plaats met € 8.200 aan totaal aangewezen eindheffingsloon en het concern is dus geen eindheffing verschuldigd.
Concern
belang van minstens 95%
eenheid
De concernregeling is toe te passen voor alle concernonderdelen die het hele kalenderjaar een concern vormen. Concernonderdelen die in de loop van het kalenderjaar deel gaan uitmaken van het concern of dit juist verlaten, vallen buiten de regeling. Er is sprake van een concern als:
- je onderneming een belang van minstens 95% in een andere werkgever heeft;
- een andere werkgever een belang van minstens 95% in je onderneming heeft;
- een derde een belang van minstens 95% in je onderneming heeft en daarnaast een belang van minstens 95% in een andere werkgever.
Stichtingen die financieel, organisatorisch en economisch zodanig met elkaar zijn verweven dat zij een eenheid vormen, komen ook in aanmerking voor de concernregeling. Let verder op dat een samenhangende groep inhoudingsplichtigen niet per se een concern is.
vastleggen
Het concernonderdeel met de hoogste fiscale loonsom is verantwoordelijk voor aangifte en betaling van de eindheffing wegens overschrijding van de collectieve vrije ruimte.
Administratie
berekening
Bij toepassing van de concernregeling moet je per deelnemend concernonderdeel deze gegevens vastleggen:
- de naam en het loonheffingennummer;
- het totale fiscale loon;
- een overzicht van de vergoedingen en verstrekkingen die het concernonderdeel als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte heeft aangewezen;
- een berekening van de verschuldigde eindheffing wegens overschrijding van de collectieve vrije ruimte en de naam van het concernonderdeel dat de aangifte en betaling ervan voor zijn rekening neemt.