7.3 Expatvergoeding
forfaitaire vergoeding
zonder nader bewijs
Op grond van de expatregeling – voorheen 30%-regeling geheten – kan je onderneming ingekomen en uitgezonden werknemers onder voorwaarden een gericht vrijgestelde forfaitaire vergoeding geven voor hun extraterritoriale kosten. Extraterritoriale kosten zijn de extra kosten die de werknemers maken vanwege het verblijf buiten hun land van herkomst. Je onderneming kan er ook voor kiezen om de werkelijke extraterritoriale kosten onbelast te vergoeden.
Forfaitair
De expatregeling houdt in dat je zonder nader bewijs maximaal 30% van het loon inclusief de forfaitaire vergoeding – oftewel 30/70 van het loon exclusief de vergoeding – gericht vrijgesteld kunt vergoeden.
handige tool
Bij bijvoorbeeld een afgesproken loon inclusief de expatvergoeding van € 85.000 mag de onbelaste vergoeding maximaal (30% van € 85.000 =) € 25.500 zijn. Is een loon exclusief de vergoeding van € 63.000 afgesproken, dan mag de onbelaste vergoeding maximaal (30/70 van € 63.000 =) € 27.000 zijn.
salarisnorm
Op rendement.nl/salarisdossier vind je een handige tool om te berekenen hoe hoog de gericht vrijgestelde expatvergoeding precies mag zijn in een bepaalde situatie. Overigens daalt het percentage per 2027 (waarschijnlijk) naar 27%.
Opletten met deskundigheidsvereiste!
Bij ingekomen werknemers geldt een deskundigheidsvereiste in de vorm van een salarisnorm. Dat heeft als gevolg dat als een afgesproken loon ínclusief de forfaitaire vergoeding zo laag is dat het loon exclusief de vergoeding daaronder uitkomt, dit de onbelaste vergoeding inperkt.
wordt aangenomen
maximaal toepassen
Stel bijvoorbeeld dat het loon inclusief de expatvergoeding € 52.000 is voor een ingekomen werknemer van 45 jaar. Dat zou een expatvergoeding van € 15.600 en een loon exclusief de vergoeding van € 36.400 opleveren. Omdat voor deze werknemer een deskundigheid wordt aangenomen bij een loon van minstens € 46.660, mag de onbelaste vergoeding echter slechts € 5.340 zijn.
Aftopping
Je mag de expatregeling voor ingekomen werknemers maximaal toepassen over de norm uit de Wet normering topinkomens (WNT). Die norm is € 246.000 (bedrag 2025). Dat betekent dat voor deze groep werknemers een gericht vrijgestelde vergoeding van maximaal (30% hiervan =) € 73.800 is toegestaan. Je past dit bedrag naar tijdsgelang toe als je de expatregeling voor de betreffende werknemer niet het gehele kalenderjaar toepast.
herleiden
zonder aftopping
Dus stel dat een werknemer per 21 september 2025 naar Nederland is gekomen. Zijn loon inclusief de expatvergoeding is € 88.000 voor de zeven resterende werkdagen van september en de maanden oktober tot en met december. Je moet de WNT-norm herleiden naar de periode dat de werknemer in dienst is, waarbij je voor een maand 65/3 dagen aanhoudt en voor een jaar 260 dagen. In dit voorbeeld geldt het loon voor een periode van (zeven dagen (september) + 3 maanden (oktober tot en met december) × 65/3 dag =) 72 dagen. De herleide WNT-norm is dan 72/260 × € 246.000 = € 68.123,08, zodat de onbelaste expatvergoeding maximaal (30% hiervan =) € 20.436,93 mag zijn. Zonder aftopping zou de expatvergoeding (30% van € 88.000 =) € 26.400 zijn.
Door overgangsrecht gaat de aftoppingsregeling soms pas per 1 januari 2026 in. Dit speelt bij werknemers voor wie je het laatste loontijdvak van 2022 de expatregeling toepaste en die na een onderbreking na 31 december 2022 niet opnieuw een ingekomen werknemer zijn geworden.