5.4 Betaalverzuim en boete
verzuimboete
Als je de verschuldigde loonheffingen niet, niet tijdig of niet volledig betaalt, is er sprake van een betaalverzuim. De Belastingdienst kan jouw onderneming hiervoor een verzuimboete opleggen. Deze betaalverzuimboete is 3% van het nog te betalen bedrag, maar bedraagt minimaal € 50 en maximaal € 6.709 (2025).
De betaalverzuimboete kan oplopen tot 10% van het nog te betalen bedrag (maximaal € 6.709) in uitzonderlijk situaties, zoals stelselmatig betaalverzuim. Het opzettelijk verzaken van de plicht tot betaling van loonheffingen kan als een strafrechtelijk te vervolgen misdrijf gelden.
5.4.1 Te laat betalen
totaalbedrag
Bij het (deels) niet betalen van de loonheffingen zal de Belastingdienst jouw onderneming een naheffingsaanslag opleggen, inclusief betaalverzuimboete. Als je in deze situatie ook een deel van loonheffingen te laat betaalde, berekent de fiscus de boete over het totaalbedrag aan niet betaalde en te laat betaalde loonheffingen.
Coulance
zeven kalenderdagen
betaalverzuimboete
Of jouw onderneming de verzuimboete krijgt opgelegd bij (alleen) het te laat betalen van de loonheffingen, hangt af van de situatie:
- De betaling is te laat maar binnen de coulancetermijn van zeven kalenderdagen na de uiterste betaaldatum. Je ontvangt geen boete maar slechts een verzuimmededeling als je de vorige loonaangifte op tijd en volledig betaalde. Betaalde je de vorige loonaangifte echter te laat of onvolledig, dan krijgt jouw onderneming wel een boete.
- De betaling is te laat en buiten de coulancetermijn van zeven kalenderdagen na de uiterste betaaldatum. De Belastingdienst legt je een betaalverzuimboete op.
- De betaling is te laat, maar deels binnen en deels buiten de coulancetermijn van zeven kalenderdagen na de uiterste betaaldatum. Jouw onderneming ontvangt een betaalverzuimboete voor het volledige te laat betaalde bedrag, dus ook voor het deel dat je nog binnen de coulancetermijn betaalde.
Dubbele boete aangifteverzuim en betaalverzuim
los van elkaar vaststellen
bijbetalen
Naast een betaalverzuim kent de Belastingdienst ook het aangifteverzuim. Er is sprake van een aangifteverzuim als je jouw aangifte loonheffingen niet, niet tijdig, niet juist of niet volledig indient. De Belastingdienst kan een onderneming voor eenzelfde aangiftetijdvak een dubbele boete opleggen: voor zowel een aangifteverzuim als een betaalverzuim. Dat komt omdat de fiscus deze verzuimen los van elkaar vaststelt.
5.4.2 Corrigeren
Moet jouw onderneming loonheffingen bijbetalen naar aanleiding van het corrigeren van een loonaangifte, dan betekent dit dus dat die betaling te laat is en er sprake is van een betaalverzuim.
Boete
De Belastingdienst legt in zo’n situatie echter geen verzuimboete op als het totale bedrag van de correcties op jaarbasis € 20.000 of minder is (en er geen sprake is van een vergrijp). Moet jouw onderneming op jaarbasis wel meer dan € 20.000 bijbetalen, dan legt de fiscus alsnog geen betaalverzuimboete op als het bij te betalen bedrag minder is dan 10% van het eerder betaalde bedrag van de loonaangiften die je corrigeert. In alle andere situaties kun je een betaalverzuimboete tegemoetzien van 5% van het bij te betalen bedrag, maar maximaal € 6.709.
5.4.3 Vergrijpboete
grove schuld, opzet of fraude
De Belastingdienst kan in plaats van een betaalverzuimboete een vergrijpboete opleggen van 25%, 50% of zelfs 100% van het naheffingsbedrag. Hiervoor moet het gaan om handelen of nalaten door jouw onderneming waarbij er sprake is van grove schuld, (voorwaardelijk) opzet of fraude. Bij herhaling van het vergrijp (recidive) wordt de boete verdubbeld.
Je ontvangt eerst een brief met uitleg waarom de fiscus een vergrijp aanwezig acht. Je hebt de gelegenheid om op die brief te reageren voordat de Belastingdienst de vergrijpboete definitief oplegt.
Betaalverzuim
nieuwe informatie
Een vergrijpboete kan ook volgen op een betaalverzuimboete die bijvoorbeeld over een voorgaand jaar is opgelegd. De fiscus moet hiervoor wel over nieuwe informatie beschikken die toentertijd direct tot het opleggen van een vergrijpboete zou hebben geleid. Het reeds betaalde bedrag van de verzuimboete wordt in dat geval van de vergrijpboete afgetrokken.