4.2 Beschikbaar gestelde werkruimte
tbs-regeling
Stel je vermogensbestanddelen, zoals geld, een pand maar ook een zelfstandige werkruimte ter beschikking aan een verbonden persoon of vennootschap, dan komt de terbeschikkingstellingsregeling (tbs-regeling) in box 1 om de hoek kijken. Of de tbs-regeling van toepassing is op het ter beschikking stellen van een werkruimte in de eigen woning hangt af van een aantal zaken. Om te beginnen moet je toetsen of er fiscaal gezien überhaupt sprake is van een werkruimte. Daarvoor moet de ruimte onder meer voldoen aan het ‘zelfstandigheidscriterium’. Dit houdt in dat de werk-ruimte een zelfstandig deel van de woning is, oftewel de werkruimte moet apart te verhuren zijn en de ruimte heeft een eigen ingang en sanitair (zie hoofdstuk 8).
4.2.1 Verhuur aan een verbonden persoon
fiscale partner
samenwerking
zakelijke huur
Stel je een werkruimte ter beschikking aan een met jou verbonden persoon (je fiscale partner of de minderjarige kinderen van jou of jouw fiscale partner) die de ruimte gebruikt voor zijn onderneming? Dan moet je de huuropbrengsten (minus de kosten) uit de terbeschikkingstelling aangeven in box 1. Dit geldt ook voor een samenwerkingsverband waarvan een met jou verbonden persoon deel uitmaakt. De huurder moet voor het gebruik van de werkruimte een zakelijke huur aan jou betalen. En degene aan wie je de ruimte ter beschikking stelt mag die huur weer aftrekken.
Ben je in gemeenschap van goederen getrouwd? Dan ben je voor 50% eigenaar. Als je partner de ruimte gebruikt voor zijn of haar onderneming, dan stel je jouw 50% van het eigendom ter beschikking aan die onderneming. Over dat deel is de tbs-regeling dan van toepassing.
Tbs-vrijstelling
rekentool
Voor jou valt de huur in box 1 (resultaat uit overige werkzaamheden). Je mag de rentelasten, elektriciteitskosten en afschrijvingen van de huurinkomsten aftrekken. Ook mag je de terbeschikkingstellingsvrijstelling van 12% toepassen. Je betaalt dus inkomstenbelasting over 88% van de winst. Met de tool op rendement.nl/fiscaaldossier kun je het bedrag berekenen dat je in de aangifte IB kunt invullen bij belastbaar inkomen in box 1.
4.2.2 Verhuur aan de eigen bv
Ook de dga die een werkruimte in zijn eigen woning aan zijn eigen bv verhuurt, kan te maken krijgen met de tbs-regeling. De fiscale behandeling van de vergoeding voor het gebruik van werkruimte in de eigen woning is afhankelijk van de vraag of er sprake is van een kwalificerende werkruimte of niet.
Zelfstandigheids- en inkomenscriterium
tbs-regeling
eigenwoningforfait
Voldoet de werkruimte aan het zelfstandigheids- en inkomenscriterium, dan geldt voor de werkruimte in de eigen woning de tbs-regeling. Beide criteria komen uitgebreid aan bod in hoofdstuk 8. De dga moet dan wel een (huur)vergoeding op zakelijke gronden vaststellen. Deze vergoeding is voor de bv aftrekbaar van de winst. Voor de dga vormt deze vergoeding op grond van de tbs-regeling – na aftrek van de aan de werkruimte toe te rekenen kosten (zoals de hypotheekrente, energie en onderhoud) – inkomen in box 1.
Waardestijging belast in box 1
Voor de bepaling van het eigenwoningforfait van je eigen woning telt de werkruimte die je ter beschikking stelt niet mee. De waarde van de werkruimte en het deel van de (hypothecaire) geldlening dat daarbij hoort, geef je aan op de balans van je werkzaamheden in box 1. Wordt het pand in de toekomst verkocht, dan is een waardestijging van de werkruimte progressief belast in box 1.
Onzelfstandige werkruimte
eigen voorzieningen
De tbs-regeling is niet van toepassing op het ter beschikking stellen van een werkruimte in de eigen woning, tweede woning of huurwoning, als het gaat om:
- een onzelfstandige werkruimte zonder eigen voorzieningen; of
- een zelfstandige werkruimte waarvoor de gebruiker geen bedrag ten laste van de winst of het resultaat uit overige werkzaamheden kan brengen.