9.2 (Her)etikettering in de BTW
In de BTW kun je er ook voor kiezen om een eigen woning die zowel voor de onderneming als voor (privé)bewoning wordt gebruikt, te etiketteren. De keuze voor de IB hoeft daarbij niet overeen te komen met de keuze die voor de BTW is gemaakt.
9.2.1 Van ondernemingsvermogen naar privévermogen
enig zakelijk gebruik
bouwkosten
Anders dan bij de IB kent de BTW géén 10%-grens (zie paragraaf 6.3). Voor de BTW kun je als er enig zakelijk gebruik is de woning (geheel) als ondernemingsvermogen etiketteren. De keuze moet je maken in de BTW-aangifte over het tijdvak waarin het recht op aftrek ontstaat of ingebruikname plaatsvindt. Dit kan bijvoorbeeld door (een deel van) de BTW op de bouw-/aankoopkosten in aftrek te brengen.
Correctie voor privégebruik
naar rato
Volledig zakelijk etiketteren betekent dat je in principe alle BTW mag terugvragen en vervolgens corrigeer je voor het privégebruik volgens de herzienings- en privégebruikregels (zie paragraaf 5.3). De BTW op lopende kosten (zoals energie, onderhoud en verf) is aftrekbaar naar rato van zakelijk gebruik, ongeacht of je de woning volledig, gedeeltelijk of niet als ondernemingsvermogen hebt geëtiketteerd. Bij uitbreiding van het zakelijke gebruik tot negen jaar na het jaar van ingebruikname kun je nog extra BTW-aftrek claimen, voorzover het zakelijke gebruik wordt uitgebreid. Denk aan een extra werkkamer of zonnepanelen.
Heretikettering en herziening
onttrekking
herzienings-termijn
waardestijging
Als je bij aankoop of bouw van de woning alle BTW hebt afgetrokken en deze later aan het ondernemingsvermogen onttrekt, kan BTW verschuldigd zijn. Deze onttrekking ofwel fictieve levering wordt afgewikkeld via de zogeheten herzieningsregeling. Er zijn dan twee mogelijkheden:
- Situatie 1: Je brengt de woning binnen de herzieningstermijn van tien jaar (het jaar van ingebruikname plus de negen daaropvolgende jaren) naar privé. Voor de resterende jaren van de herzieningstermijn (10% per jaar) moet je de eerder afgetrokken BTW terugbetalen. Doordat je de woning naar privé haalt, stopt immers het zakelijk gebruik. Je geeft de herziening aan als een extra bedrag af te dragen BTW, in rubriek 1 van jouw BTW-aangifte.
- Situatie 2: De herzieningstermijn van tien jaar is verstreken. Je kunt de woning dan zonder BTW-gevolgen naar privé overbrengen. Je hoeft geen BTW terug te betalen over de oorspronkelijke aanschaf, zelfs niet als de woning in waarde is gestegen. Dit is fiscaal gezien vaak het gunstigste moment om een pand naar privé te halen.
Heb je jouw eigen woning gekocht zonder BTW (bijvoorbeeld van een particulier of als bestaande bouw met overdrachtsbelasting)? En heb je destijds geen BTW teruggevraagd over de aanschaf, dan valt er niets te herzien.
9.2.2 Van privé- naar ondernemingsvermogen
bouw- en aankoopkosten
Behoorde de woning aanvankelijk tot het privévermogen en was er toen geen etikettering als ondernemingsvermogen? Aftrek van de BTW op de bouw- en aankoopkosten is dan niet mogelijk, omdat de woning destijds privé werd gebruikt. Op latere verbouwingen en verbeteringen kan wel BTW‑aftrek ontstaan op het moment dat de woning (of het zakelijke deel) tot het ondernemingsvermogen gaat behoren én voor BTW‑belaste prestaties wordt gebruikt. Dit vindt plaats via de herzieningsregeling.