5.3 De zzp’er is dga van bv

minder 
belasting

Voor een zzp’er die jaar op jaar een flinke winst behaalt, kan het lucratief zijn om over te stappen naar een besloten vennootschap (bv). Als de zzp’er 5% of meer aandelen bezit in de bv, wat bij een eenpersoons-bv altijd het geval is, betekent dit dat hij fiscaal gezien dga is. Bij een hoge winst in de bv hoeft er minder (vennootschaps)belasting te worden betaald dan bij een eenmanszaak of vof door het tariefverschil tussen de IB en de VPB. Verder kan de dga zich vanuit de bv dividend uitkeren. En omdat de bv een duidelijke organisatiestructuur heeft, kan dit de bedrijfscontinuïteit vereenvoudigen.

Administratieve verplichtingen

UBO-register

beperkte 
jaarrekening

accountantscontrole

Wel gelden er voor de bv extra administratieve verplichtingen. Zo moet de dga als ‘uiteindelijk belanghebbende’ geregistreerd worden in het UBO-register bij de KvK. Daarnaast moet de bv elk jaar een jaarrekening opstellen en deponeren bij de KvK. De dga met een micro-onderneming – met een balanstotaal van maximaal € 450.000, een netto-omzet van maximaal € 900.000 en minder dan tien werknemers – mag echter volstaan met een zeer beperkte jaarrekening. Een ander voordeel van de eenpersoons-bv is dat deze vrijgesteld is van de verplichte accountantscontrole en dus kan de dga ook kiezen voor een administratiekantoor.

5.3.1 Werknemer in dienst van eigen bv

Huurt een organisatie een dga in die werkt vanuit zijn eigen bv, dan sluit zij als opdrachtgever juridisch gezien een overeenkomst met de bv. Voor de opdrachtgever betekent dit een zakelijke relatie: hij is de opdrachtgever en de bv is de leverancier of dienstverlener.

Geen bescherming

gezags-
verhouding

Een bv biedt echter geen bescherming tegen schijnzelfstandigheid. Volgens de KvK kiezen veel startende ondernemers ineens voor een bv in plaats van een eenmanszaak, omdat zij denken dat dit hen buiten het risico van schijnzelfstandigheid plaatst. Deze rechtsvorm is echter geen vrijbrief tegen schijnzelfstandigheid. De gezagsverhouding – en dus niet de rechtsvorm – bepaalt of de Belastingdienst een situatie als schijnzelfstandigheid aanmerkt. Ondernemers die werken via een bv, moeten er dus ook voor zorgen dat de werksituatie voldoende zelfstandig is ingericht.

Gebruikelijk loon

werknemer

loonheffing

De dga is als eigenaar van de bv grootaandeelhouder en tegelijkertijd ook directeur, en staat dus als werknemer op de loonlijst van zijn eigen onderneming. Hierdoor heeft de dga een bijzondere positie voor de IB en loonheffingen. Hij is als het ware in dienst bij zichzelf en betaalt zichzelf een salaris uit. Hierin is de dga echter niet geheel vrij. De fiscus hanteert het begrip ‘gebruikelijk loon’, dat wil zeggen: er moet sprake zijn van een ‘gebruikelijk salaris’ waaraan jaarlijks een minimum wordt gesteld. In 2026 is het vaste normbedrag € 58.000. Hierover is de bv loonheffing verschuldigd.

5.3.2 Verzekeringen

Regeling 
aanwijzing dga

Voor de vraag of de dga als werknemer in dienst van de bv ook verzekerd is voor de werknemersverzekeringen, zoals de Ziektewet en de WW, is de ‘Regeling aanwijzing dga’ bepalend. Op rendement.nl/hrdossier is te lezen wanneer dat zo is. Verder betaalt de dga inkomensafhankelijke bijdrage Zvw over het loon dat hij krijgt van zijn bv. Het verschil met zzp’ers is dat deze Zvw-bijdrage meestal door de bv wordt ingehouden en afgedragen aan de Belastingdienst.

Arbeidsongeschiktheidsverzekering

aftrekbaar

periodieke uitkeringen

De dga is, net als de IB-ondernemer, niet verzekerd tegen arbeidsongeschiktheid en moet dus zelf een AOV afsluiten. Betaalt hij de premies voor een AOV privé, dan zijn deze voor hem als dga volledig aftrekbaar in box 1 van de IB. Deze premies vallen dan onder ‘uitgaven voor inkomensvoorzieningen’. Voorwaarde hierbij is wel dat deze verzekering recht geeft op periodieke uitkeringen bij invaliditeit, ziekte of ongeval. De uitkeringen die de dga bij arbeidsongeschiktheid ontvangt zijn uiteraard wel belast in box 1. De premies voor een AOV die recht geven op een eenmalige uitkering zijn niet aftrekbaar in de IB. De uitkering is dan ook niet belast in box 1.

VPB

faillissement

Sluit de dga de AOV af via zijn bv, dan zijn de betaalde premies voor de bv aftrekbaar in de VPB. De dga betaalt dus niet zelf de premies. Over het algemeen is de verzekering afsluiten via de bv minder aantrekkelijk. De betaalde premies zijn namelijk in privé tegen een hoger tarief aftrekbaar (minstens 37,56% in 2026) dan in de VPB (minstens 19% in 2026). Daarnaast loopt de dga bij een faillissement van de bv niet het risico dat zijn AOV-uitkering in gevaar komt.

5.3.3 Bestuurdersaansprakelijkheid

onbehoorlijk bestuur

De bv heeft eigen rechtspersoonlijkheid. Als aandeelhouder is de dga alleen aansprakelijk voor het kapitaal dat hij in de bv heeft geïnvesteerd. De dga is echter niet volledig gevrijwaard van aansprakelijkheid als hij zich niet als een goed bestuurder gedraagt. Hij is dan wegens kennelijk onbehoorlijk bestuur aansprakelijk met zijn persoonlijk vermogen. Dit is bijvoorbeeld het geval als de bv met betalingsonmacht kampt en de dga hiervan niet tijdig melding doet. Of als de dga met zijn bv een te grote verplichting aangaat, terwijl hij weet dat dit een faillissement kan veroorzaken.

5.3.4 Pensioenopbouw

lijfrente

De dga moet als ondernemer zelf sparen om na de pensionering over een inkomen te beschikken. Een mogelijkheid om een oudedagsvoorziening op te zetten voor de dga is de lijfrente (zie paragraaf 5.1.4). Hiervoor moet de bv wel eerst salaris of dividend uitkeren aan de dga. De lijfrente regelt de dga namelijk in privé.

Sparen en beleggen

winstreserve

Ook is er natuurlijk nog de mogelijkheid om geld te sparen en beleggen in box 3 van de IB. Sparen levert op dit moment echter geen duizelingwekkende rendementen op. Kiest de dga echter voor de optie banksparen, dan betaalt hij in elk geval tijdens de opbouw geen belasting in box 3. De dga kan ook binnen zijn bv een winstreserve vormen die fungeert als pensioenvoorziening. Nadeel is wel dat in financieel moeilijke tijden een ‘greep in de pensioenkas’ onvermijdelijk kan zijn. Daarmee vervliegt ook de oudedagsvoorziening.